Вопрос:

В другом городе организация создает филиал, выделенный на отдельный баланс и не имеющий своего расчетного счета. Как отражаются на балансе головной организации операции по передаче филиалу для реализации произведенной организацией готовой продукции, последующей ее реализации и поступлению денежных средств на счет организации, если готовая продукция, фактическая себестоимость которой составляет 500 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов для целей налогообложения прибыли), была реализована за 1 062 000 руб. (в том числе НДС 162 000 руб.)? Кто присваивает номера счетам-фактурам, составленным при реализации? Кто начисляет НДС и налог на прибыль и сдает налоговые декларации по этим налогам?


Ответ:

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 43 "Готовая продукция". Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами и представительствами, выделенными на отдельные балансы, согласно Инструкции по применению Плана счетов предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К счету 79 могут быть открыты субсчета: 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу", 79-2 "Расчеты по текущим операциям". Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.

Обособленные подразделения самостоятельно выставляют счета-фактуры на отгруженные ими товары (выполненные работы, оказанные услуги). Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения). Все организации, являющиеся плательщиками НДС, обязаны вести один журнал полученных и выданных счетов-фактур, одну книгу покупок и одну книгу продаж. Это положение в полной мере относится и к организациям, которые имеют в своем составе обособленные подразделения. В то же время филиалы могут вести перечисленные регистры налогового учета в виде разделов единого журнала полученных и выданных счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж. По окончании отчетного периода филиал представляет в головную организацию эти разделы для оформления единого журнала и книг, а также для составления налоговой декларации по НДС (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127).

Передача товарно-материальных ценностей и затрат между головной организацией и филиалом не облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ), поскольку смены собственника (и, соответственно, реализации) при этом не происходит.

С введением в действие части первой НК РФ филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Согласно ст. 19 НК РФ они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений. Организация должна встать на учет в налоговых органах как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения всех ее обособленных подразделений (абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 83 НК РФ). Начиная с отчетности за июль 2002 г. вся сумма НДС уплачивается организацией, имеющей обособленные подразделения, централизованно, по местонахождению головной организации в федеральный бюджет РФ (Письмо МНС России от 04.11.2002 N ВГ-6-03/1693@). Головная организация представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС в течение 20 дней после окончания очередного налогового периода (п. 5, абз. 2 п. 6 ст. 174 НК РФ).
Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, предусмотрен ст. 288 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей уплата авансовых платежей, а также сумм налога в федеральный бюджет производится по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям, а уплата сумм авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли (определяемой в порядке, установленном п. 2 ст. 288 НК РФ), приходящейся на эти обособленные подразделения, по ставкам, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций подаются в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. На основании положений п. 5 ст. 289 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Содержание операций  Дебет  Кредит  Сумма,
руб.
 Первичный
документ
Оприходована
произведенная
организацией готовая
продукция (по фактической
себестоимости)
43 20 500 000 Накладная на
передачу готовой
продукции в
места хранения
Продукция передана для
реализации в филиал (по
фактической
себестоимости)
79-2 43 500 000 Накладная на отпуск
материалов
на сторону,
Авизо
Получены денежные
средства за реализованную
филиалом продукцию (по
продажной стоимости)
51 79-2 1062000 Выписка банка по
расчетному счету
Принята к учету
переданная филиалом сумма
НДС, исчисленная им с
выручки от реализации
продукции
79-2
(НДС)
68
(НДС)
162 000 Авизо

 

Р.А.Митрофанов
Консультант-эксперт сектора бухгалтерского и налогового консультирования ООО «Консалко-НН»